Законы Украины

Новости Партнеров
 

Про застосування окремих норм Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб"єктів малого підприємництва"


             ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
                             Л И С Т
 
 N 19786/7/15-1317 від 30.12.99
     м.Київ
 
 vd991230 vn19786/7/15-1317
 
 
       О применении отдельных норм Указа Президента Украины
         "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
         отчетности субъектов малого предпринимательства"
 
       ( С изменениями, внесенными в соответствии с Письмом
                    Государственной налоговой администрации
         N 13156/7/18-0317 ( va156225-00 ) от 29.09.2000 )
 
     Государственная налоговая  администрация  Украины  в  связи с
многочисленными  запросами  областных  государственных   налоговых
администраций   и   субъектов   предпринимательской   деятельности
направляет для сведения и учета в работе разъяснения по  отдельным
вопросам о  применении  норм  Указа Президента Украины от 03.07.98
N 727/98  "Об  упрощенной   системе   налогообложения,   учета   и
отчетности субъектов малого предпринимательства" (в редакции Указа
от 28.06.99 N 746/99).
 
 Заместитель Председателя                                  А.Шитря
 
 
   Разъяснения Государственной налоговой администрации Украины
     по отдельным вопросам о применении норм Указа Президента
       Украины от 03.07.98 N 727/98 "Об упрощенной системе
       налогообложения, учета и отчетности субъектов малого
                       предпринимательства"
             (в редакции Указа от 28.06.99 N 746/99)
     1. Может    ли    быть    учредителем     субъекта     малого
предпринимательства - плательщика единого налога нерезидент?
     Нерезидент может    быть    учредителем    субъекта    малого
предпринимательства  -  юридического  лица  -  плательщика единого
налога,  если в уставном фонде субъекта малого предпринимательства
доля нерезидента не превышает 25 процентов.
     2. Может  ли  неприбыльная   организация   быть   учредителем
субъекта малого предпринимательства - плательщика единого налога?
     Учредителем субъекта малого предпринимательства может быть  и
неприбыльная  организация,  если  в уставном фонде субъекта малого
предпринимательства -  плательщика  единого  налога  его  доля  не
превышает 25 процентов.
     3. Может ли перейти на уплату единого налога ломбард?
     Статьей 7  Указа Президента Украины определено,  что действие
данного   Указа   не    распространяется,    в    частности,    на
финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения.
     В соответствии с пунктом 1.14  статьи  1  Закона  Украины  от
22.05.97 N  283/97-ВР  "О  внесении  изменений  в Закон Украины "О
налогообложении   прибыли   предприятий"    (с    изменениями    и
дополнениями)  ломбардная  операция  -  это  операция физических и
юридических лиц по  получению  денежных  средств  от  юридического
лица,   квалифицированного   в   качестве  финансового  учреждения
согласно законодательству Украины,  под залог товаров или валютных
ценностей. Ломбардные операции являются разновидностью кредита под
залог.
     Кроме того,   статьей   378   Гражданского   кодекса  Украины
( 1540-06 ) установлено,  что  ломбарды  выдают  гражданам  займы,
обеспечиваемые  залогом предметов домашнего употребления и личного
пользования.
     Таким образом,   до   законодательного   определения  термина
"прочие финансово-кредитные и небанковские финансовые  учреждения"
ломбарды    следует    относить   к   прочим   финансово-кредитным
учреждениям,  поэтому действие Указа на них не распространяется  и
они не могут перейти на уплату единого налога.
     4. Может ли плательщик единого налога в течение года  перейти
на ставку единого налога с 6 на 10 процентов и наоборот?
     Согласно абзацу   пятому   статьи   4   Указа    и    приказу
Государственной  налоговой администрации Украины от 12.10.99 N 555
( z0709-99 ) "О  внесении  изменений  в  форму  и  Порядок  выдачи
свидетельства  о  праве  уплаты  единого  налога  субъектом малого
предпринимательства - юридическим лицом"  решение  о  переходе  на
упрощенную систему налогообложения,  учета и отчетности независимо
от избранной ставки единого налога - б или 10  процентов  -  может
быть принято не более одного раза за календарный год.
     5. Может ли субъект  малого  предпринимательства  перейти  на
уплату   единого   налога,   если  будет  иметь  задолженность  по
заработной плате и отчислениям на заработную плату?
     Указом предусмотрено,  что субъект малого предпринимательства
может перейти на уплату единого налога  при  условии  уплаты  всех
установленных   налогов  и  обязательных  платежей  за  предыдущий
отчетный (налоговый) период.
     Поскольку субъектом малого предпринимательства до перехода на
упрощенную  систему  в  составе  валовых   затрат   учтены   суммы
начисленных налогов и сборов (обязательных платежей),  в том числе
суммы  заработной  платы,  сборов   на   обязательное   пенсионное
страхование и социальное страхование,  то указанные налоги и сборы
в случае их неперечисления считаются задолженностью.
     Для целей  данного  Указа  задолженностью по налогам и сборам
(обязательным  платежам),  возникающей  в   связи   с   невыплатой
заработной платы, считается вся сумма такой задолженности, которая
рассчитывается   на   конец   последнего   отчетного   периода   в
бухгалтерском  учете  субъектов  предпринимательской деятельности,
кроме суммы,  начисленной за последний отчетный месяц. При этом на
дату  подачи  заявления о переходе на упрощенную систему обложения
единым налогом еще не наступил срок выплаты  заработной  платы  за
последний  отчетный  месяц,  установленный  коллективным договором
(трудовыми соглашениями).
     Таким образом,   субъект   малого  предпринимательства  может
перейти на уплату единого налога в случае погашения  задолженности
по   всем   установленным   налогам  и  обязательным  платежам  за
предыдущий отчетный (налоговый) период.
     6. Входят   ли   внереализационные   доходы  субъекта  малого
предпринимательства (в базу) для обложения  единым  налогом,  если
для  начисления  единого налога согласно Указу учитывается выручка
от реализации продукции (товаров, работ, услуг)?
     Во исполнение    статьи    4    названного   Указа   приказом
Государственной налоговой администрации Украины от 12.10.99 N  554
( z0713-99 )  утвержден  Порядок  ведения  книги  учета  доходов и
расходов субъекта малого предпринимательства - юридического  лица,
применяющего   упрощенную   систему   налогообложения,   учета   и
отчетности.
     Согласно Порядку в книге учета доходов и расходов в  доходной
части  в  графе  5  "Внереализационные  доходы и выручка от прочей
реализации"  отражаются  суммы,  фактически  полученные  субъектом
предпринимательской  деятельности  на расчетный (текущий) счет и в
кассу от других операций (финансовые результат от  продажи  ценных
бумаг,  малоценных (и) быстроизнашивающихся предметов, материалов,
топлива, арендная плата, проценты, денежные средства, полученные в
виде  безвозвратной финансовой помощи,  поступления долгов,  ранее
списанных как безнадежные,  а также дивиденды,  если они  не  были
обложены  налогом  у  источника  выплаты  в соответствии с Законом
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ).
     Таким образом,   субъект   малого   предпринимательства   для
обложения  единым  налогом  должен  учитывать   все   поступления,
полученные  на  его  расчетный счет и в кассу от продажи продукции
(товаров,  работ, услуг), суммы внереализационных доходов, выручки
от прочей реализации.
     7. Как  облагаются  (единым)  налогом   бартерные   операции,
начатые  субъектами малого предпринимательства и не завершенные до
вступления в силу Указа?
     В соответствии      с      названным      Указом     субъекты
предпринимательской деятельности - юридические лица, перешедшие на
упрощенную  систему  налогообложения  по единому налогу,  не имеют
права применять иной способ  расчетов  за  отгруженную  продукцию,
кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами.
     В случае  если  у  субъектов  малого  предпринимательства   -
юридических лиц,  работающих по упрощенной системе налогообложения
с уплатой единого налога,  на момент введения в действие Указа  от
28.06.99  N 746/99 (с 19 сентября 1999 года) имеются незавершенные
операции по бартерным соглашениям,  они  должны  закончить  данные
бартерные  операции  до  конца  1999  года.  Если  субъект  малого
предпринимательства  -  плательщик  единого  налога  в   нарушение
требований  Указа  заключил бартерное соглашение после 19 сентября
1999 года или не завершил ранее заключенное соглашение до 1 января
2000 года,  то он должен перейти на общую систему налогообложения.
Что  касается  налогообложения  суммы  бартерного  соглашения,  не
обложенной  налогом  на момент введения в действие Указа N 746/99,
то эту сумму необходимо обложить налогом по ставке единого  налога
согласно данному Указу.
     8. Как ведется учет субъектом малого предпринимательства  при
переходе на уплату единого налога со II квартала?
     Если субъект предпринимательской деятельности  в  I  квартале
работал по общей системе, то налогообложению подлежала его прибыль
и  субъект  предпринимательства  составлял  декларацию  о  прибыли
предприятия, а со II квартала, перейдя на уплату единого налога, -
облагается  налогом  выручка  от  реализации  продукции  (товаров,
работ,  услуг).  Таким образом, субъект малого предпринимательства
при заполнении расчета уплаты единого налога учет ведет начиная со
II квартала.
     9. Необходимо ли при расчете единого налога субъектом  малого
предпринимательства  -  юридическим  лицом  из  суммы  выручки  от
реализации  продукции  (товаров,  работ,  услуг)  исключать  сумму
гостиничного сбора?
     Во исполнение   статьи   4    названного    Указа    приказом
Государственной  налоговой администрации Украины от 12.10.99 N 553
( z0708-99  )  утверждены  формы  расчета  уплаты  единого  налога
субъектом  малого  предпринимательства  -  юридическим   лицом   и
приказом от 12.10.99 N 554 - Порядок ведения книги учета доходов и
расходов субъекта малого предпринимательства - юридического  лица,
применяющего   упрощенную   систему   налогообложения,   учета   и
отчетности.
     Согласно статье  6  Указа субъект малого предпринимательства,
уплачивающий единый налог, не является плательщиком ряда налогов и
сборов    (обязательных    платежей).   Освобождение   от   уплаты
гостиничного сбора указанной статьей не предусмотрено.
     Поскольку  Декретом Кабинета Министров Украины от 20 мая 1993
года   N  56-93  (  56-93  )  "О  местных  налогах  и  сборах"  на
администрации  гостиниц  возложены функции взимания и перечисления
гостиничного  сбора  в  бюджеты  местного  самоуправления в полном
объеме,  который  уплачивают  непосредственно  лица, проживающие в
гостиницах,  то  эти  платежи  являются  транзитными для гостиниц,
перешедших   на   упрощенную   систему  налогообложения,  учета  и
отчетности.  (  Абзац  третий ответа на 9 вопрос в редакции Письма
Государственной    налоговой   администрации   N   13156/7/18-0317
( va156225-00 ) от 29.09.2000 )
     Поэтому гостиницы,  как  субъекты малого предпринимательства,
для  определения  ставки  единого   налога   не   включают   суммы
гостиничного  сбора  в  выручку  от реализации продукции (товаров,
работ,  услуг).  (  Абзац  четвертый ответа на 9 вопрос в редакции
Письма  Государственной  налоговой администрации N 13156/7/18-0317
( va156225-00 ) от 29.09.2000 )
     10. Что является выручкой от реализации  продукции  (товаров,
работ,  услуг)  для  обложения  единым налогом субъекта по продаже
авиаперевозок и субъекта туристической деятельности?
     Во исполнение    статьи    4    названного   Указа   приказом
Государственной налоговой администрации Украины от 12.10.99 N  554
утвержден  Порядок ведения книги учета доходов и расходов субъекта
малого  предпринимательства  -  юридического  лица,   применяющего
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
     Согласно Порядку в книге учета доходов и расходов в  доходной
части отражаются все поступления, полученные на расчетный счет и в
кассу субъектом малого предпринимательства  от  продажи  продукции
(товаров,   работ,  услуг),  имущества,  включая  основные  фонды,
принадлежащие субъекту малого предпринимательства и  реализованные
в отчетном (налоговом) периоде, внереализационные доходы и выручку
от прочей реализации.
     Таким образом,  субъекты  по продаже авиаперевозок и субъекты
туристической деятельности для  обложения  единым  налогом  должны
учитывать  все  поступления,  полученные на их расчетные счета и в
кассу  от  продажи  продукции  (товаров,  работ,   услуг),   суммы
внереализационных  доходов,  выручки  от  прочей реализации,  а не
только суммы комиссионного вознаграждения.
     11. Каков  порядок  перехода на уплату единого налога на 2000
год   субъекта   малого    предпринимательства,    осуществлявшего
деятельность   по  упрощенной  системе  налогообложения,  учета  и
отчетности в 1999 году?
     Согласно приказу   Государственной   налоговой  администрации
Украины от 12.10.99 N 555 "О внесении изменений в форму и  Порядок
выдачи  свидетельства  о  праве  уплаты  единого  налога субъектом
малого  предпринимательства  -  юридическим  лицом"  свидетельство
выдается  субъекту малого предпринимательства сроком на один год и
действует до конца текущего  года.  По  истечении  срока  действия
свидетельства на право уплаты единого налога оно подлежит возврату
в орган государственной налоговой службы, его выдавший.
     Поскольку свидетельство действует до конца текущего года, для
перехода такого субъекта  предпринимательства  на  уплату  единого
налога  в  2000  году ему необходимо подать письменное заявление в
орган государственной налоговой службы  по  месту  регистрации  на
общих основаниях.
     12. Могут ли перейти на упрощенную  систему  налогообложения,
учета и отчетности пункты обмена иностранной валюты?
     Пункты обмена валюты  являются  структурными  подразделениями
уполномоченного банка или другого кредитно-финансового учреждения,
получивших лицензию Национального банка Украины,  а  также  других
юридических  лиц - резидентов,  заключивших агентское соглашение с
уполномоченным  банком  для  обеспечения  валютного   обслуживания
физических лиц - резидентов и нерезидентов.
     Согласно абзацу третьему статьи 7 Указа  Президента  действие
данного    Указа    не    распространяется    на   банки,   прочие
финансово-кредитные и небанковские учреждения.
     Таким образом,  пункты  обмена  иностранной  валюты  не могут
перейти на уплату единого налога.
 
 "Бухгалтерская газета", N 4\2000








Последние новости

 
Курсы НБ Украины
Валюта
USD25.96864
EUR29.64839
RUB0.43149
PLN7.00378
BYR
Реклама
Реклама



Наша кнопка