Законы Украины

Новости Партнеров
 

Щодо надання соціальної пільги

         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
 
                           П И С Ь М О
 
                   23.12.2005  N 663/4/17-3110
 
 
                           (Извлечение)
 
 
     Государственная налоговая  администрация Украины по поручению
Комитета Верховной Рады  Украины  по  вопросам  правовой  политики
<...> рассмотрела Ваше обращение <...> и сообщает.
 
     <...>
 
     [1.] Относительно вопроса первого Вашего  обращения  сообщаем
следующее.  Порядок  предоставления  плательщикам налога налоговой
социальной льготы   регулируется   ст.   6   Закона   Украины   от
22.05.2003 г.  N  889-IV ( 889-15 ) "О налоге с доходов физических
лиц" (далее - Закон).  Подпунктом 6.1.2 пункта 6.1  данной  статьи
определены  льготные  категории  плательщиков налога,  в том числе
вдовы и одинокие матери  (подпункты  "а"  и  "г"  соответственно),
имеющие право  на 150%  налоговой социальной льготы (в 2005 году -
196 грн.  50 коп.).  При этом одинокие  матери  пользуются  данной
льготой в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.
 
     Кроме того,  в соответствии с п. 6.2 ст. 6 Закона ( 889-15 ),
в  случае  если  плательщик  налога  имеет  право  на   применение
налоговой социальной льготы по двум и более основаниям,  указанным
в п.  6.1 данной статьи,  налоговая социальная льгота  применяется
один  раз  по основанию,  предусматривающему ее наибольший размер.
При  этом  плательщик  налога  должен  указать  о  таком  праве  в
заявлении   [о   применении   льготы]   работодателю  и  приложить
подтверждающие документы.  Налоговая  социальная  льгота  начинает
применяться с месяца, в котором подано такое заявление.
 
     Но основным   условием,   по   которому   плательщику  налога
предоставляется  право  на  применение  к  его  доходу   налоговой
социальной  льготы,  является  непревышение  начисленного в пользу
плательщика налога в течение отчетного налогового месяца дохода  в
виде  заработной платы суммы,  равной сумме месячного прожиточного
минимума,  действующего  для  трудоспособного  лица  на  1  января
отчетного  налогового  года,  умноженной  на  1,4 и округленной до
ближайших 10 гривень (в 2005 году - 630 грн.  = 453  грн.  х  1,4)
(п/п. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закона ( 889-15 ).
 
     При этом  согласно  изменениям,  внесенным Законом Украины от
01.07.2004 г.  N 1958-IV ( 1958-15 ) "О внесении изменений в Закон
Украины  "О налоге с доходов физических лиц" в п/п.  6.5.1 п.  6.5
ст. 6 Закона ( 889-15 ), предельный размер дохода, дающий право на
получение  налоговой  социальной  льготы  одному  из  родителей  в
случаях и   размерах,    предусмотренных    подпунктами    "а"-"в"
подпункта 6.1.2   пункта   6.1  данной  статьи,  определяется  как
произведение  суммы,  определенной   в   абзаце   первом   данного
подпункта, и соответствующего количества детей.
 
     Вместе с  тем  у  таких плательщиков,  в том числе у одинокой
матери, сохраняется право на получение 150%  налоговой  социальной
льготы  в  расчете  на  каждого  ребенка в возрасте до 18 лет и на
дополнительное получение  налоговой  социальной  льготы   согласно
п. 6.2 ст.  6 Закона ( 889-15 ) непосредственно на себя в размере,
определенном в п/п. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закона.
 
     Таким образом,  учитывая приведенные нормы Закона ( 889-15 ),
работница,  являющаяся  вдовой  и  одновременно  одинокой матерью,
должна подать работодателю заявление,  в котором указать основание
для   получения   ею   налоговой  социальной  льготы  и  приложить
подтверждающие документы.  Если в заявлении будет указано, что она
имеет право пользоваться налоговой социальной льготой как одинокая
мать, то, при условии что в 2005 году ее месячная заработная плата
не превышает 1260 грн.  (630 грн.  х 2                          ),
                                      количество детей до 18 лет
такая работница - плательщица  налога  имеет  право  на  налоговую
социальную льготу        в        размере         524         грн.
(196 грн. 50 коп. х 2 + 131 грн.).
 
     Если же   в   заявлении,  поданном  такой  работницей,  будет
указано,  что основанием для получения налоговой социальной льготы
является  то,  что  она  является вдовой,  то,  при условии что ее
месячная заработная плата не превышает в 2005 году 630  грн.,  она
имеет право    на    налоговую   социальную   льготу   в   размере
196 грн. 50 коп.
 
     [2.] Что касается Вашего второго вопроса, то в соответствии с
частью  "е"  п/п.  4.2.9  п.  4.2  ст.  4  Закона  (  889-15  )  к
дополнительным   благам,   полученным   работником    от    своего
работодателя,  относится  [,  в  частности,] и стоимость бесплатно
полученных товаров (работ, услуг).
 
     Исходя из данной нормы Закона  (  889-15  )  стоимость  услуг
мобильной  связи  (телефонных  разговоров  по мобильному телефону,
находящемуся на балансе предприятия), оплачиваемая за счет данного
предприятия, за осуществленные его работником "непроизводственные"
телефонные разговоры  рассматривается  как  дополнительное  благо,
полученное работником от своего работодателя.
 
     С целью налогообложения стоимость таких телефонных разговоров
включается в состав общего налогооблагаемого дохода работника того
месяца,   когда   предприятие   осуществило  их  оплату  оператору
мобильной связи,  и из ее суммы  работодатель  -  налоговый  агент
обязан удержать  налог  с  доходов  физических  лиц по ставке  13%
(п. 7.1 ст.  7 Закона ( 889-15 ) и  перечислить  его  в  бюджет  в
соответствии со статьями 8 и 16 Закона.
 
     При этом работодатель - налоговый агент также обязан отразить
сумму  (стоимость)  предоставленных  своему  работнику   указанных
дополнительных  благ в налоговом расчете ф.  N 1ДФ ( z0960-03 ) по
признаку дохода 09.
 
     В соответствии с Законом Украины  "О  бухгалтерском  учете  и
финансовой  отчетности [в Украине]" ( 996-14 ) начисление является
одним  из  основных  принципов   бухгалтерского   учета,   который
предусматривает  отражение  в  бухгалтерском  учете  и  финансовой
отчетности работодателя в момент их возникновения доходов  наемных
работников  и  расходов  предприятия  на  оплату  труда.  При этом
предприятия  ведут  бухгалтерский  учет  и  составляют  финансовую
отчетность в денежной единице Украины.
 
     Таким образом,   отсутствуют  законодательные  основания  для
начисления доходов работникам в неденежных формах и основания  для
применения  норм  п.  3.4  ст.  3  Закона  (  889-15  ) о доходах,
полученных в неденежной  форме  (в  том  числе  в  качестве  услуг
связи), но начисленных в денежной единице.
 
     [3.] Относительно вопроса третьего Вашего обращения сообщаем,
что согласно статье 31 Закона Украины "О нотариате"  (  3425-12  )
частные  нотариусы  за  совершение  нотариальных  действий взимают
плату,  размер  которой  определяется  по   договоренности   между
нотариусом и гражданином или юридическим лицом.
 
     Оплата дополнительных      услуг     правового     характера,
предоставляемых  частными   нотариусами   и   не   относящихся   к
совершаемому     нотариальному     действию,    производится    по
договоренности сторон.
 
     Статьей 32 этого же Закона ( 3425-12  )  установлено,  что  с
дохода частного нотариуса взимается налог с доходов физических лиц
по ставкам, установленным действующим законодательством Украины.
 
     Таким законодательством является Закон "О  налоге  с  доходов
физических лиц" ( 889-15 ),  устанавливающий (п.  1.3 ст.  1), что
доходом  физических  лиц  из  источников  на  территории   Украины
является   любой   доход,   начисленный   (выплаченный)  в  пользу
плательщика налога в течение отчетного налогового периода,  в  том
числе   доход   от   осуществления   независимой  профессиональной
деятельности (п/п.  "з" п.  1.3  ст.  1  Закона).  Этот  же  доход
определен  как объект налогообложения у резидентов Украины (ст.  3
Закона).  Деятельность частных нотариусов относится к  независимой
профессиональной  деятельности,  при  условии  что они не являются
наемными работниками (п. 1.9 ст. 1 Закона).
 
     Поскольку Законом ( 889-15 ) не установлен отдельный  порядок
налогообложения   доходов   частных   нотариусов,  то  их  доходы,
полученные   от   осуществления    независимой    профессиональной
деятельности,  подлежат  налогообложению  на  общих основаниях,  а
именно:  налоговым агентом,  который их выплачивает,  у  источника
выплаты по   ставке   п.   7.1   ст.   7  Закона  (13%  в  течение
2004-2006 годов). Если же частный нотариус получает доходы от лиц,
не являющихся  налоговыми  агентами,  то есть согласно п/п.  8.2.2
п. 8.2 ст.  8 Закона - от нерезидента  или  физического  лица,  не
имеющего  статуса  субъекта  предпринимательской деятельности,  то
частный нотариус должен до 1 апреля года,  следующего за отчетным,
представить  годовую  налоговую  декларацию,  где  указать доходы,
полученные от таких лиц (статьи 8, 17, 18, 19 Закона).
 
     В приведенном  Вами  примере  физическое  лицо,  производящее
расчеты с    частным   нотариусом,   является   поверенным   лицом
доверителя - юридического лица и выполняет по  его  поручению,  от
его имени и за его счет определенную функцию (осуществляет расчеты
с частным нотариусом за предоставленные им услуги). В таком случае
налоговым  агентом  в  отношении  выплаченных  частному  нотариусу
денежных средств за  предоставление  им  юридическому  лицу  услуг
правового  характера  является  такое  юридическое лицо,  которому
такой частный нотариус предоставлял указанные услуги.
 
     [4.] Относительно последнего вопроса Вашего запроса сообщаем,
что согласно Закону "О налоге с доходов физических лиц" ( 889-15 )
объектом налогообложения у плательщика налога является в том числе
и стоимость получаемых им подарков и объектов наследства (статьи 1
и 3 Закона).
 
     Налогообложение доходов,  полученных плательщиком налога  как
подарок, производится   в   соответствии   со  статьей  14  Закона
( 889-15  ),  пунктом  14.1  которой  определено,   что   денежные
средства,  имущество,  имущественные  или  неимущественные  права,
стоимость  работ,  услуг,  которые  подарены  плательщику  налога,
облагаются налогом по правилам,  установленным для налогообложения
наследства, то есть согласно статье 13 Закона.
 
     Вместе с тем статьей 1216  Гражданского  кодекса  Украины  от
16.01.2003 г.  N 435-IV ( 435-15 ) установлено,  что наследованием
является переход прав и обязанностей (наследства)  от  физического
лица  -  наследодателя  к  другим  лицам  -  наследникам,  поэтому
положения статьи 13 Закона ( 889-15 ) распространяются  только  на
доходы,  полученные  плательщиком  налога  в  виде  наследства или
подарков от наследодателей или дарителей - физических лиц.
 
     Следовательно, начиная с 1  января  2005  года  (п/п.  22.1.5
п. 22.1  ст.  22  Закона  (  889-15  ) по правилам,  установленным
статьями 13 и 14 Закона,  облагаются налогами  доходы,  полученные
плательщиком налога в виде подарка от дарителя - физического лица.
 
     Что касается   доходов,   в   том   числе  в  виде  подарков,
предоставленных физическим лицам юридическими:  лицами,  то  такие
юридические  лица,  в  том  числе не являющиеся их работодателями,
являются налоговыми агентами в отношении суммы  (стоимости)  таких
доходов   (подарков),   то  есть  обязаны  начислить,  удержать  и
перечислить в бюджет налог с  доходов  физических  лиц  по  ставке
п. 7.1  ст.  7 Закона ( 889-15 ) (13 %  на период до 2007 года) со
стоимости подарка,  рассчитанной по правилам  определения  обычной
цены согласно  п.  1.20  ст.  1  Закона  Украины  от  28.12.94  г.
N 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) "О налогообложении прибыли предприятий",
и уведомить  об этом налоговый орган в налоговом расчете ф.  N 1ДФ
( z0960-03 ).
 
     При этом подпунктом  20.3.2  пункта  20.3  статьи  20  Закона
( 889-15  ) предусмотрено,  что,  в случае если налоговый агент до
или во  время  выплаты  дохода  в  пользу  плательщика  налога  не
осуществляет   начисление,  удержание  или  уплату  (перечисление)
данного налога,  ответственность  за  погашение  суммы  налогового
обязательства или налогового долга,  возникающего вследствие таких
действий,  возлагается  на  такого  налогового  агента.  При  этом
плательщик  налога  -  получатель  таких  доходов освобождается от
обязанностей погашения  такой  суммы  налоговых  обязательств  или
налогового долга.
 
 Заместитель Председателя                                 С.Лекарь








Последние новости

 
Курсы НБ Украины
Валюта
USD26.31554
EUR30.5155
RUB0.41981
PLN7.12863
BYR
Реклама
Реклама



Наша кнопка