Законы Украины

Новости Партнеров
 

Про заходи щодо посилення контролю за надходженнями до бюджету у 2000 році податку на прибуток

Страница 2


/ Стр.1 / Стр.2 / Стр.3 / Стр.4 /

комиссии,  консигнации и др.,  в соответствии с  подпунктом  7.9.1
только  стоимость имущества не является объектом налогового учета.
Что касается денежных  средств,  которые  обслуживают  расчеты  по
операциям с таким имуществом,  то при привлечении денежных средств
они должны отражаться в валовых доходах, а при погашении долгового
обязательства   должны   включаться   в  состав  валовых  расходов
налогоплательщика,   который    осуществляет    такие    операции.
Следовательно,   в  случае,  если  движение  денежных  средств  по
указанным операциям отражено в налоговом учете надлежащим образом,
то налогоплательщик имеет право применить подпункт 7.3.3, согласно
которому курсовая разница по таким операциям учитывается  в  целях
налогообложения  в пределах срока,  предусмотренного договором для
расчета.
     Если движение  денежных  средств  по  договорам  консигнации,
комиссии,  концессии  и  др.  не  отражено  в  налогом   учете   в
вышеуказанном   порядке,   то  курсовые  разницы  в  таком  случае
считаются начисленными неправомерно, их необходимо сторнировать из
валовых расходов и доначислять налог на прибыль.
     Агентство продает   авиабилеты   на    международные    рейсы
авиакомпаний за национальную валюту Украины - гривню,  а расчеты с
авиакомпаниями-нерезидентами   в   соответствии    с    договорами
осуществляются   в   долларах   США.  Доходом  агентства  является
агентское вознаграждение от авиакомпаний,  но выручка  от  продажи
авиабилетов  согласно  договорам  принадлежит компании.  Поскольку
суммы от реализации билетов не были  отражены  в  налоговом  учете
агентства,  то,  соответственно,  и  курсовые  разницы  не  должны
относиться к составу валовых расходов агентства.
     Что касается    курсовых   разниц,   которые   начислены   на
задолженность за природный газ,  нефть,  электроэнергию и др.,  по
которым до 1 января 1999 года цены согласно действующему механизму
государственного регулирования цен  устанавливались  в  долларовом
эквиваленте,  то  учитывая,  что  в целях подпункта 7.3.1 статьи 7
Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" перерасчету
подлежат   только  те  долговые  обязательства  налогоплательщика,
которые образовались по операциям,  отражаемым в  валовых  доходах
или  в  валовых расходах,  и расчеты,  по которым осуществляются в
иностранной  валюте,  а   фактически   соглашением   между   этими
субъектами  было  предусмотрено  проведение  оплаты в национальной
валюте  Украины,  то  эти  субъекты  в  целях  налогообложения  не
отражают в налоговом учете никаких сумм курсовых разниц, начиная с
1 июля 1997 года.
     В случае    фактического   перерасчета   поставщиками   части
задолженности    по    дополнительным     соглашениям,     которые
предусматривали  компенсацию  расходов  в  связи  со  сменой курса
иностранной  валюты  по  указанным  поставкам,  такие   фактически
полученные суммы отражаются в валовых доходах поставщика,  а также
в валовых расходах получателя в приложении "Ж" к Декларации.
     Что касается  валютного кредита,  то в соответствии с пунктом
7.3  Закона  Украины  "О  налогообложении   прибыли   предприятий"
курсовые разницы (положительные или отрицательные),  возникающие в
результате перерасчета  иностранной  валюты  или  задолженности  в
иностранной валюте,  которые находились на учете налогоплательщика
на конец отчетного периода,  по официальному валютному (обменному)
курсу  Национального  банка  Украины,  действовавшему на последний
рабочий день отчетного периода,  и  их  балансовой  стоимостью,  в
целях  налогообложения  не  включаются  в состав валовых доходов и
валовых расходов налогоплательщика по операциям,  осуществленным с
расчетами   в  иностранной  валюте,  которые  не  учитываются  при
формировании объекта налогообложения,  то есть по  основной  сумме
финансового валютного кредита.
 
     4. Привлечение денежных средств или имущества, полученного на
безоплатной основе по договорам займа, с дальнейшим возвратом этих
средств или товара того же качества.
     Согласно статье 374 Гражданского кодекса  Украины ( 1540-06 )
по  договору  займа  одна  сторона  (заимодавец)  передает  другой
стороне (заемщику)  в  собственность  (в  оперативное  управление)
деньги  или  вещи,  определенные  родовыми  признаками,  а заемщик
обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму  денег  или  равное
количество  вещей того же рода и качества.  При этом договор займа
считается заключенным в момент передачи денег или вещей.
     Учитывая, что  в соответствии с этим типом договоров денежные
средства   или   имущество   передаются   от    одного    субъекта
правоотношений  другому,  а  по  окончании срока действия договора
подлежат возврату,  то  указанные  договоры  имеют  как  следствие
возникновение  долговых обязательств,  операции с которыми в целях
налогообложения относятся  к  операциям  особого  вида,  а  именно
операциям    с    долговыми    требованиями   и   обязательствами,
налогообложение которых регулируется пунктом 7.9 статьи  7  Закона
Украины  "О  внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении
прибыли предприятий",  в редакции Закона Украины от  22  мая  1997
года N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями.
     Следовательно,   все  особенности  налогового  учета  прибыли
предприятий по      таким     обязательствам     предусматриваются
исключительно этим пунктом.
     Отражение в налогом учете денежных средств, предоставленных в
заем  на  безоплатной  основе,  осуществляется  в  соответствии  с
абзацами  вторым  и  третьим  подпункта  7.9.1 пункта 7.9 статьи 7
Закона,  а именно не включаются в  валовой  доход  и  не  подлежат
налогообложению  денежные  средства  или  имущество,  привлеченные
налогоплательщиком,   в   частности,   в   связи   с    получением
налогоплательщиком финансовых кредитов от других лиц-кредиторов, а
также    возвратом    основной    суммы    финансовых    кредитов,
предоставленных налогоплательщиком другим лицам-дебиторам, а также
привлечением налогоплательщиком денежных средств или  имущества  в
доверительное  управление,  денежных средств в депозит (вклад),  в
том числе путем выпуска сберегательных (депозитных)  сертификатов,
или  на другие срочные или доверительные счета,  в том числе путем
эмиссии   (выпуска)   облигаций,   векселей   или   инвестиционных
сертификатов, а также возвратом налогоплательщику денежных средств
или имущества из доверительного управления, а также основной суммы
депозита   (вклада),   в   том   числе  путем  погашения  (выкупа)
сберегательных (депозитных) сертификатов,  или из  других  срочных
или доверительных счетов,  открытых другими лицами в пользу такого
налогоплательщика, в том числе путем погашения облигаций, векселей
или инвестиционных сертификатов.
     Поскольку привлечение средств в заем на безоплатной основе не
предусмотрено   подпунктом   7.9.1,10   такие   денежные  средства
включаются в валовой доход согласно статье 4 указанного Закона,  а
именно  подпункту  4.1.6  пункта  4.1  статьи  4 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) как безоплатная
финансовая помощь.
     Что касается   отражения   в   налоговом   учете   имущества,
предоставленного в заем на безоплатной основе,  то согласно абзацу
четвертому подпункта 7.9.1 пункта 7.9 статьи 7  указанного  Закона
Украины   не   включается   в   валовой   доход   и   не  подлежит
налогообложению      стоимость      имущества,       привлеченного
налогоплательщиком   на   основании   договора  лизинга  (аренды),
концессии,  комиссии,  консигнации,   доверительного   управления,
хранения   (ответственного  хранения),  а  также  согласно  другим
гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачи права
собственности на такое имущество.
     Поскольку указанный  договор  займа   согласно   статье   374
Гражданского   кодекса   Украины   предусматривает  переход  права
собственности,  то стоимость указанного имущества,  переходящего к
заемщику,  включается  в  состав  его валового дохода и облагается
налогом на общих основаниях,  то есть в соответствии с  подпунктом
4.1.6 как безоплатно предоставленные товары.
     Аналогично урегулированным в налоговом учете является  вопрос
возврата  указанных  денежных средств или имущества и отнесения их
стоимости на валовые расходы.
     В частности,    подпунктом    7.9.2    Закона    Украины   "О
налогообложении   прибыли   предприятий"   установлено,   что   не
включаются  в  валовые  расходы  денежные  средства или имущество,
предоставленные   налогоплательщиком   в   связи    с    возвратом
налогоплательщиком основной суммы кредита другим лицам-кредиторам,
а  также  с  предоставлением   кредита   другим   лицам-дебиторам;
возвратом  налогоплательщиком  денежных  средств  или имущества из
доверительного управления,  основной суммы депозитов (вкладов),  в
том  числе  привлеченных путем выпуска сберегательных (депозитных)
сертификатов,  или  денежных  средств  из   других   срочных   или
доверительных   счетов,  в  том  числе  путем  погашения  (выкупа)
облигаций,  векселей  или  инвестиционных  сертификатов,  а  также
размещением  налогоплательщиком  денежных  средств или имущества в
доверительное управление,  денежных средств в депозит  (вклад),  в
том   числе   путем   приобретения   сберегательных   (депозитных)
сертификатов,  или на  другие  срочные  или  доверительные  счета,
открытые  в  пользу  такого  налогоплательщика,  в том числе путем
приобретения облигаций,  векселей или инвестиционных сертификатов;
предоставлением    налогоплательщиком   имущества   на   основании
договоров  лизинга  (аренды),  концессии,  комиссии,  консигнации,
доверительного управления,  хранения (ответственного хранения) или
согласно     другим     гражданско-правовым     договорам,      не
предусматривающим  передачи права собственности на такое имущество
другому лицу.
     Таким образом,   указанным   пунктом,   а   также  статьей  5
указанного Закона  Украины  не  предусмотрено  отнесение  денежных
средств или стоимости имущества,  возвращаемых по договорам займа,
на валовые расходы.
 
     5. Отражение в  налоговом  учете  процентов,  начисленных  по
финансовому      или     товарному     кредиту,     использованных
налогоплательщиком для приобретения основных фондов.
     Письмом Комитета  Верховной Рады Украины по вопросам финансов
и банковской  деятельности  от  4  мая  1999  года   N   06-10/300
( v_300450-99  )   по   этому   вопросу   предоставлено  следующее
разъяснение.
     Согласно подпункту  1.11.2  статьи  1   Закона   Украины   "О
налогообложении     прибыли     предприятий"    товарный    кредит
рассматривается как  товары,  которые  передаются  резидентом  или
нерезидентом  в  собственность юридическим или физическим лицам на
условиях соглашения, предусматривающего отсрочку конечного расчета
на определенный срок и под процент.
     В Законе  "О  налогообложении  прибыли  предприятий"  валовые
расходы   производства  и  обращения,  уплачиваемые  (начисляемые)
налогоплательщиком в связи с подготовкой,  организацией,  ведением
производства,  продажей  продукции  (работ,  услуг),  регулируются
статьей 5 и рассматриваются как любые расходы налогоплательщика  в
денежной, материальной и нематериальной формах, осуществляемых как
компенсация   стоимости   товаров    (работ,    услуг),    которые
приобретаются  (изготовляются)  таким  налогоплательщиком  для  их
дальнейшего    использования    в    собственной     хозяйственной
деятельности.
     Согласно пп.5.5.1  указанного  Закона   к   составу   валовых
расходов   относятся  любые  расходы,  связанные  с  выплатой  или
начислением процентов по долговым обязательствам (в том  числе  по
любым  кредитам,  депозитам  или  в виде арендной платы) в течение
отчетного   периода,   если   такие   выплаты    или    начисления
осуществляются  в  связи  с  ведением  хозяйственной  деятельности
налогоплательщика.
     Но что касается расходов,  связанных с приобретением основных
фондов,  то в соответствии с пп.5.3.2 в состав валовых расходов не
включаются расходы на приобретение,  строительство, реконструкцию,
модернизацию,  ремонт и другие улучшения основных фондов,  которые
подлежат  амортизации  согласно статье 8.  То есть при определении
налоговых  обязательств  налогоплательщика  расходы,  связанные  с
приобретением   основных   фондов,  учитываются  путем  начисления
амортизации в порядке, установленном этой статьей.
     В частности,    пп.8.4.1    предусмотрено,   что   в   случае
осуществления расходов на приобретение основных фондов  балансовая
стоимость  соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости
их приобретения,  с учетом транспортных и  страховых  платежей,  а
также  других расходов,  понесенных в связи с таким приобретением,
без учета уплаченного налога на добавленную  стоимость,  в  случае
если  плательщик  налога  на  прибыль  предприятия зарегистрирован
плательщиком налога на добавленную стоимость.
     Таким образом,   расходы   налогоплательщика,   связанные   с
приобретением  основных  фондов  производственного  назначения,  в
соответствии   с   пп.8.4.1   вышеназванного   Закона  увеличивают
балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов как на
сумму   стоимости  их  приобретения,  так  и  на  сумму  расходов,
понесенных в связи с таким приобретением,  в том числе и расходов,
связанных   с  уплатой  процентов  за  приобретенные  на  условиях
товарного кредита основные фонды.
     Указанное разъяснение   также   касается   и   процентов   по
финансовым  кредитам,  привлекаемым  для   приобретения   основных
фондов.
     Таким образом, указанные проценты должны быть сторнированы из
валовых расходов и включены в балансовую стоимость соответствующей
группы основных фондов для амортизации с  даты  приобретения  этих
основных  фондов.  То  есть  следует  осуществить  соответствующие
перерасчеты в целях доначисления налога на прибыль предприятий  по
указанным операциям.
     В связи   с   предоставлением   этого   разъяснения    письма
Государственной  налоговой  администрации  Украины  от 01.06.99 г.
N 199/2/15-1210 ( va199225-99 ) и от 04.10.99 г.  N 5602/6/15-0216
( v5602225-99 ) отзываются.
 
     6. Отражение  в  налогом  учете  хозяйственных  операций   по
передаче  налогоплательщиком  отдельных объектов основных фондов в
уставный фонд другого юридического лица.
     Основные фонды как материальные активы,  используемые в любых
операциях,  по  определению   п.1.6   ст.1   Закона   Украины   "О
налогообложении  прибыли  предприятий" (далее - Закон) относятся к
товарам.    Взнос    отдельных    объектов     основных     фондов
налогоплательщика  в  уставный  фонд  другого  юридического лица в
обмен на его корпоративные права,  в соответствии  с  п.1.31  ст.1
Закона,  считается  продажей  товаров,  а корпоративные права,  на
которые   осуществляется   обмен   основных   фондов,    считаются
соответствующей компенсацией.
     Вышеуказанные операции   по   обмену   основных   фондов   на
корпоративные     права     отражаются     в    налоговом    учете
налогоплательщиков следующим образом.
     У инвестора в связи с этим:
     - в  соответствии  с  пп.8.4.3  п.8.4   ст.8   Закона   сумма
превышения  выручки от продажи над балансовой стоимостью отдельных
объектов основных фондов группы  1  включается  в  валовые  доходы
налогоплательщика,  а  сумма  превышения  балансовой стоимости над
выручкой  от  такой   продажи   включается   в   валовые   расходы
налогоплательщика;
     - в  соответствии  с  подпунктом  8.4.4.  п.8.4  ст.8  Закона
балансовая  стоимость  соответствующей группы уменьшается на сумму
стоимости  продажи  основных  фондов  групп  2  и  3.  Если  сумма
стоимости основных фондов равна или превышает балансовую стоимость
соответствующей группы,  ее балансовая стоимость приравнивается  к
нулю,    а   сумма   превышения   включается   в   валовой   доход
налогоплательщика соответствующего периода.
     При этом  в случае,  если вышеуказанный взнос основных фондов
происходит  в   уставный   фонд   лица,   которое   в   результате
осуществления    указанной   хозяйственной   операции   становится
подконтрольным инвестору согласно  п.1.26  ст.1  Закона,  то  есть
инвестор  приобретает  право  владения  непосредственно  или через
большое  количество  связанных  физических  либо  юридических  лиц
наибольшей   долей   (паем,   пакетом   акций)   уставного   фонда
налогоплательщика, или управления наибольшим количеством голосов в
руководящем  органе  такого налогоплательщика,  или владения долей
(паем,  пакетом акций) не менее 20 процентов  от  уставного  фонда
налогоплательщика,  то  выручка от такой продажи в налоговом учете
определяется с учетом  особенностей  налогообложения  операций  со
связанными  лицами,  установленных  п.7.4  ст.7 Закона,  то есть с
применением обычной цены.
     У лица,  получающего  основные фонды в обмен на эмитированные
им корпоративные права,  осуществляется операция, которая согласно
подпункту  1.28.2 п.1.28 ст.1 Закона считается прямой инвестицией.
В связи с этим в соответствии с подпунктом 4.2.5 п.4.2 ст.4 Закона
стоимость  основных  фондов,  поступающих в виде прямых инвестиций
или  реинвестиций  в  корпоративные  права,  эмитированные   таким
налогоплательщиком,  не  включаются  в состав его валового дохода.
При этом в соответствии  с  подпунктом  8.4.1  п.8.4  ст.8  Закона
балансовая   стоимость  соответствующей  группы  основных  фондов,
учтенных в составе основных фондов такого лица,  увеличивается  на
сумму   стоимости  приобретения  основных  фондов,  которая  равна
стоимости  корпоративных  прав,  приобретенных  инвестором.  Такая
стоимость  также  увеличивается  с учетом транспортных и страховых
платежей,  а также других расходов,  понесенных в  связи  с  таким
приобретением,   без   учета  уплаченного  налога  на  добавленную
стоимость, в случае когда плательщик налога на прибыль предприятий
зарегистрирован  плательщиком  налога  на  добавленную  стоимость.
Расходы,   понесенные   покупателем   основных   фондов   на    их
приобретение, амортизируются в порядке, определенном ст.8 Закона.
 
     7. Перенесение  балансовых  убытков  на  следующие  налоговые
периоды.
     В соответствии с п.6.1 ст.6 Закона Украины "О налогообложении
прибыли   предприятий"   в  случае,  если  объект  налогообложения
налогоплательщика из числа  резидентов  по  результатам  отчетного
(налогового) квартала имеет отрицательное значение (с учетом суммы
амортизационных    отчислений),    разрешается     соответствующее
уменьшение    объекта    налогообложения    следующего   отчетного
(налогового) квартала,  а также каждого  из  последующих  двадцати
отчетных   (налоговых)   кварталов  до  полного  погашения  такого
отрицательного значения объекта налогообложения.
     Учитывая приведенное,  при определении налоговых обязательств
налогоплательщика за отчетный (налоговый) год отрицательный объект
налогообложения налогоплательщика за четвертый квартал нарастающим
итогом не учитывается,  а переносится для  учета  при  определении
объекта налогообложения в следующем отчетном (налоговом) году,  то
есть в I квартале.
     Расчет условного   примера   заполнения  строк  Декларации  о
прибыли предприятия прилагается.
     В связи  с  вышеуказанным  письмо  Государственной  налоговой
администрации Украины от 27  апреля  1999  года  N  6172/7/15-1117
( v6172225-99 ) отзывается.
 
                              Расчет
         условного примера заполнения строк Декларации о
                       прибыли предприятия
 
-----------------------------------------------------------------------------------
| N  |Название строки |  Код  |  I  | II  |I полу-| III |  9   | IV  |1999 |I кв. |
|    |   Декларации   |строки | кв. | кв. |годие  | кв. |мес.  | кв. |год  |2000  |
|    | (скороченное)  |       |     |     |       |     |      |     |     |      |
|----+----------------+-------+-----+-----+-------+-----+------+-----+-----+------|
| 1  |       2        |  3    | 4   | 5   |  6    | 7   |  8   | 9   | 10  | 11   |
|----+----------------+-------+-----+-----+-------+-----+------+-----+-----+------|
|1.  |Скорригированный|  11   |100  |150  | 250   |100  | 350  |100  |450  | 100  |
|    |валовый доход   |       |     |     |       |     |      |     |     |      |
|----+----------------+-------+-----+-----+-------+-----+------+-----+-----+------|
|2.  |Скорригированные|  32   | 50  | 70  | 120   | 80  | 200  | 80  |280  | 90   |
|    |валовые доходы  |       |     |     |       |     |      |     |     |      |
|----+----------------+-------+-----+-----+-------+-----+------+-----+-----+------|
|3.  |Амортизация     |  34   | 30  | 40  |  70   | 40  | 110  | 40  |150  | 40   |
|----+----------------+-------+-----+-----+-------+-----+------+-----+-----+------|
|4.  |Налогооблагаемая|  36   |  +  |  +  | + 60  |  -  |+ 60  |  -  |  +  |- 30  |
|    |прибыль         |       | 20  | 40  |       | 20  |      | 20  | 40  |      |
|----+----------------+-------+-----+-----+-------+-----+------+-----+-----+------|
|5.  |Отрицательное   |  38   |  -  | -   | - 10  | -   |- 10  |  -  |  -  |- 20  |
|    |значение по     |       | 10  |     |       |     |      | 20  | 10  |      |
|    |результатам     |       |     |     |       |     |      |     |     |      |
|    |предыдущего     |       |     |     |       |     |      |     |     |      |
|    |квартала        |       |     |     |       |     |      |     |     |      |
|----+----------------+-------+-----+-----+-------+-----+------+-----+-----+------|
|6.  |Налогооблагаемая|  39   |  +  |  +  | + 50  | -   |+ 50  | -   |  +  |  -   |
|    |прибыль с       |       | 10  | 40  |       |     |      |     | 30  |      |
|    |учетом          |       |     |     |       |     |      |     |     |      |
|    |отрицательного  |       |     |     |       |     |      |     |     |      |
|    |значения        |       |     |     |       |     |      |     |     |      |
|    |объекта         |       |     |     |       |     |      |     |     |      |
|    |налогообложения |       |     |     |       |     |      |     |     |      |
|----+----------------+-------+-----+-----+-------+-----+------+-----+-----+------|
|7.  |Отрицательное   |  40   | -   | -   |  -    |  -  |  -   |  -  | -   |- 50  |
|    |значение        |       |     |     |       | 20  |      | 20  |     |      |
|    |объекта,        |       |     |     |       |     |      |     |     |      |
|    |переносимое на  |       |     |     |       |     |      |     |     |      |
|    |следующие       |       |     |     |       |     |      |     |     |      |
|    |кварталы        |       |     |     |       |     |      |     |     |      |
|----+----------------+-------+-----+-----+-------+-----+------+-----+-----+------|
|8.  |Налоговое       |  41   | 3   | 12  |  15   | -   | 15   | -   | 10  |  -   |
|    |обязательство   |       |     |     |       |     |      |     |     |      |
-----------------------------------------------------------------------------------
 
     8. Налогообложение операций финансового лизинга.
     В соответствии с подпунктом 1.18.2 п.1.18 ст.1 Закона Украины
"О налогообложении  прибыли  предприятий"  (  334/94-ВР ) (далее -
Закон)  финансовый  лизинг  (аренда)  -   хозяйственная   операция
физического или юридического лица,  предусматривающая приобретение
арендодателем по заказу арендатора основных фондов с дальнейшей их
передачей  в пользование арендатору на срок,  не превышающий срока
полной амортизации таких основных фондов с обязательной дальнейшей
передачей права собственности на такие основные фонды арендатору.
     Расходы арендодателя  на  покупку объекта финансового лизинга
не включаются в состав валовых  расходов  или  в  состав  основных
фондов такого арендодателя.
     Основные фонды,  переданные в финансовый лизинг, включаются в
состав основных фондов арендатора.
     Подпунктом 8.5.2   п.8.5   ст.8   Закона   установлено,   что
балансовая   стоимость   соответствующей  группы  основных  фондов
уменьшается на стоимость основных фондов,  которые предоставляются
налогоплательщиком   в   финансовый  лизинг  (аренду)  в  порядке,
предусмотренном   для   продажи   основных   фондов.   При    этом
лизингополучатель  (арендатор)  увеличивает  балансовую  стоимость
соответствующей группы основных фондов в порядке,  предусмотренном
для приобретения основных фондов.
     Таким образом,  предприятие,  получившее  финансовый  лизинг,
например,    автомобильный   транспорт,   увеличивает   балансовую
стоимость  основных  фондов   2   группы   на   стоимость   такого
автомобильного  транспорта  и  начисляет  амортизацию  на  всю  ее
балансовую стоимость,  с  учетом  стоимости  объектов  финансового
лизинга.
     В соответствии с подпунктом 5.2.1.  п.5.2.  ст.5 Закона суммы
любых  расходов,  уплаченных  (начисленных)  в  течение  отчетного
периода   в   связи   с   подготовкой,   организацией,    ведением
производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, с
учетом ограничений,  установленных пунктами 5.3 - 5.8 этой статьи.
Налогоплательщик-лизингополучатель   может   по   согласованию   с
лизингодателем  в  соответствии  с  действующим  законодательством
Украины по вопросам лизинга включить расходы на содержание объекта
лизинга (ремонт,  техническое обслуживание и др.), а также расходы
на   страхование  соответствующих  рисков,  связанных  с  объектом
лизинга,  в   состав   лизинговых   платежей,   или   осуществлять
компенсацию   стоимости  соответствующих  товаров  (работ,  услуг)
непосредственно предприятиям,  которые осуществляют  продажу  этих
товаров (работ, услуг).
     И в  первом  и  во  втором случае расходы лизингополучателя в
соответствии с подпунктом 5.2.1  п.5.2  ст.5  Закона  относятся  к
валовым расходам,  с учетом ограничений, установленных подпунктами
5.3.2 п.5.3, 5.4.6 п.5.4 ст.5, 8.7.1 п.8.7 ст.8 Закона.
     Учитывая приведенное,   лизинговые   платежи   по   договорам
финансового  лизинга  лизингополучателем  включаются   в   валовые
расходы   в  полном  объеме,  за  исключением  таких  составляющих
лизингового платежа, как:
     - сумма, которая возмещает при каждом платеже часть стоимости
объекта лизинга,  амортизируемого за  срок,  за  который  вносится
лизинговый  платеж,  -  на  основании  подпункта  5.3.2 п.5.3 ст.5
Закона;
     - расходы лизингодателя на ремонт объекта лизинга, если сумма
расходов  на  улучшение  такого  основного  фонда  превышает  пять
процентов   балансовой   (остаточной)  стоимости  соответствующего
основного фонда  на  начало  отчетного  периода,  -  на  основании
подпункта 8.7.1 п.8.7 ст.8 Закона.  При этом следует отметить, что
лизингополучателю, в целях определения размера вышеуказанной суммы
возмещения части стоимости объекта лизинга,  необходимо вести учет
балансовой стоимости таких основных  фондов  отдельно  по  каждому
такому  объекту  и в целом по группе,  к которой относится объект,
независимо от их принадлежности к соответствующим группам;
     - расходы  по страхованию,  не предусмотренные пп.5.4.6 п.5.4
ст.5 Закона.
     В соответствии  с  подпунктом 4.1.4 ст.4 Закона валовой доход
включает доход от осуществления операций лизинга  (аренды).  Таким
образом,   лизингодатель   включает  в  валовой  доход  лизинговые
платежи,  полученные им от лизингополучателя,  в валовой  доход  в
полном составе.
 
     9. Налогообложение    пассивной    прибыли,    централизовано
полученной   в   виде   роялти   от   нерезидента   с   дальнейшим

/ Стр.1 / Стр.2 / Стр.3 / Стр.4 /






Последние новости

 
Курсы НБ Украины
Валюта
USD28.182
EUR32.32476
RUB0.42821
PLN7.51441
BYR
Реклама
Реклама



Наша кнопка