Щодо амортизації витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин

             ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
 
                             Л И С Т
 
                  25.12.2003  N 10605/6/11-1116
 
                                      ВАТ "Баланс-клуб"
 
 
              Щодо амортизації витрат, пов'язаних з
                   видобутком корисних копалин
 
 
     Державна податкова адміністрація України розглянула запит ВАТ
"Баланс-клуб" від 04.12.2003  р.  N  9  щодо  амортизації  витрат,
пов'язаних з видобутком корисних копалин, і повідомляє наступне.
 
     Пунктом 9.1  статті  9  Закону України від 28.12.94 р.  N 334
( 334/94-ВР ) "Про оподаткування  прибутку  підприємств"  (далі  -
Закон   N  334)  встановлено,  що  будь-які  витрати  на  розвідку
(дорозвідку), облаштування та розробку будь-яких запасів (родовищ)
корисних  копалин  (за  винятком витрат,  передбачених у підпункті
5.2.16 пункту 5.2 статті 5 цього Закону),  включаються до  окремої
групи  витрат платника податку,  на балансі якого перебувають такі
запаси (родовища), та підлягають амортизації.
 
     Пунктом 9.5 статті 9 Закону N 334 ( 334/94-ВР  )  встановлені
норми амортизації для свердловин, що використовуються для розробки
нафтових та газових родовищ.
 
     При цьому облік  балансової  вартості  витрат,  пов'язаних  з
видобутком корисних копалин, ведеться по кожному окремому родовищу
(кар'єру,   шахті,    свердловині).    Порядок    такого    обліку
встановлюється  Міністерством фінансів України (пункт 9.3 статті 9
Закону N 334).
 
     При веденні  обліку балансової вартості  витрат, пов'язаних з
видобутком    корисних   копалин,   слід   керуватися   Положенням
(стандартом)  бухгалтерського  обліку  7  "Основні  засоби",   яке
затверджене  наказом  Міністерства  фінансів України від 27 квітня
2000 року N 92 ( z0288-00 ).
 
     Пунктом 29 вказаного Положення  передбачено,  що  нарахування
амортизації починається з місяця,  наступного за місяцем,  у якому
об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання.
 
     Одночасно нарахування амортизації  припиняється  починаючи  з
місяця,  наступного  за  місяцем вибуття об'єкта основних засобів,
переведення  його  на   реконструкцію,   модернізацію,   добудову,
дообладнання, консервацію.
 
     Згідно з    вказаним   пунктом   місячна   сума   амортизації
визначається діленням річної суми амортизації на 12.
 
     Таким чином,  у випадку виведення з експлуатації нафтових або
газових свердловин амортизаційні відрахування, встановлені пунктом
9.5 статті 9 Закону N 334 ( 334/94-ВР ),  не нараховуються на такі
свердловини починаючи з місяця, наступного за місяцем виведення їх
з експлуатації.
 
     Що стосується   періодів   нарахування   амортизації,    слід
зазначити наступне.
 
     Норми амортизації  для  свердловин,  що  використовуються для
розробки нафтових та  газових  родовищ,  встановлені  пунктом  9.5
статті 9  Закону  N  334  (  334/94-ВР  ) у відсотках до первісної
вартості таких свердловин в розрахунку на рік.
 
     Відповідно  до      пункту     11.1    статті 11 Закону N 334
( 334/94-ВР   )  для  цілей  цього  Закону  використовуються  такі
податкові періоди:  календарні квартал,  півріччя,  три  квартали,
рік.
 
     Податковий період  починається  з  першого  календарного  дня
податкового  періоду  і  закінчується  останнім  календарним  днем
податкового періоду.
 
     Враховуючи викладене,  норми амортизації, встановлені пунктом
9.5 статті 9 Закону  N  334  (  334/94-ВР  )  для  свердловин,  що
використовуються   для   розробки  нафтових  та  газових  родовищ,
застосовуються в розрахунку на календарний рік, тобто період, який
розпочинається 1 січня та закінчується 31 грудня звітного року.
 
     При цьому   амортизаційні   відрахування   для   нафтогазових
свердловин,   які   нараховуються   протягом   календарного  року,
відображаються у  податковій  звітності  щоквартально  наростаючим
підсумком з початку звітного року.
 
     Наприклад, газову свердловину первісною вартістю 100 тис.грн.
вперше  введено  в експлуатацію 5 лютого 2004 року.  У період з 15
липня  по  15  жовтня  2004  року  вказана  свердловина  була   на
капітальному ремонті, після чого знов введена в експлуатацію.
 
     Таким чином,  для  цілей  податкового  обліку  і  нарахування
амортизації  вказана  свердловина  була  в експлуатації 1 місяць у
першому кварталі 2004 року, у податковому періоді перше півріччя -
4  місяці,  у  податковому  періоді  три квартали - 5 місяців та у
податковому періоді рік - 7 місяців.
 
     Відповідно до  пункту 9.5 статті 9 Закону N 334 ( 334/94-ВР )
амортизація вказаної  свердловини  здійснюється  у  2004  році  за
нормою 10 відсотків річних.
 
     Розрахунок амортизації  витрат,   пов'язаних   з   видобутком
корисних копалин, заповнюється згідно з додатком К1/2 декларації з
податку на прибуток підприємства,  форма якої затверджена  наказом
ДПА України  від  29.03.2003  р.  N  143  (  z0271-03  )  (далі  -
декларація).
 
     У стовпчику  3  додатка  К1/2  декларації  (  z0271-03 ) буде
відображено первісну вартість свердловини - 100 тис.грн.
 
     Сума амортизаційних відрахувань по цій свердловині складе:
     за перший  квартал  2004  року  -  0,8  тис.грн.  (((10  %  х
1/4)/100) х 100 тис.грн.) х 1/3);
     за перше  півріччя  2004  року  -  3,3  тис.грн.  (((10  %  х
1/2)/100) х 100 тис. грн.) х 4/6);
     за три квартали 2004 року - 4,2 тис.грн.  (((10 % х 3/4)/100)
х 100 тис.грн.) х 5/9);
     за 2004  рік  -  5,9      тис.грн.   (((10 %  х 4/4) / 100) х
100 тис.грн.) х 7/12).
 
     У 2005     році     амортизація     вказаної      свердловини
здійснюватиметься за нормою 18 відсотків річних.
 
     Якщо, наприклад,   нафтогазова   свердловина   вводиться    в
експлуатацію у грудні 2004 року, то першим роком експлуатації цієї
свердловини в цілях нарахування податкової амортизації  буде  2005
рік.
 
     Що стосується витрат,  пов'язаних з поліпшенням  нафтогазових
свердловин, зазначаємо наступне.
 
     Пунктом 9.5  статті 9 Закону N 334 ( 334/94-ВР ) встановлено,
що платники податку мають право протягом звітного року віднести до
валових витрат будь-які витрати, пов'язані із проведенням ремонту,
реконструкції,  модернізації та іншим поліпшенням  свердловин,  що
використовуються для розробки нафтових та газових родовищ, у сумі,
що  не  перевищує  10   відсотків   первісної   вартості   окремої
свердловини.
 
     Витрати, що перевищують зазначену суму, включаються до складу
відповідної групи основних фондів.
 
     Враховуючи, що облік балансової вартості витрат, пов'язаних з
видобутком   корисних   копалин,   ведеться   по   кожній  окремій
свердловині,  то витрати на поліпшення  окремої  свердловини,  які
перевищують   10   відсотків  її  первісної  вартості,  збільшують
балансову вартість такої свердловини.
 
 Перший заступник Голови                                   О.Шитря